LA REMUNERACIÓN DE LOS ADMINISTRADORES DE EMPRESA: DESPEJANDO TODA DUDA

Quiero escribir éste artículo, pues en mi anterior aportación que muy amablemente me publicó en su blog del canal profesional mi estimable amigo Don Manuel Rejón, me he dado cuenta que mucha gente todavía tenía dudas acerca de la manera de cómo deben percibir remuneraciones en sus empresas.

Ante todo voy a elaborar este documento para así despejarles todas sus dudas y no se coman más la cabeza. Hacienda no es el “coco”, aunque a veces lo parezca. No porque sea fea, eso que cada cual lo discuta, sino por la barbarie de modificaciones en las leyes fiscales con las que nos atiborran cada año.

Quisiera decirles antes de comenzar, que ustedes no tienen la culpa de nada, no son los responsables que les haya pasado esto, que esto es así, porque la pyme española, representa casi el 90% del tejido empresarial de este país. Y si no lo saben, la pyme española es de lo más fiscalizado que hay en el mundo.

Esto se lo digo, porque alguno sabrá que este año, deberá pagar un 25% de Impuesto sobre Sociedades, cuando el año pasado, quizás pagó un 20%. Y por si fuera poco, ustedes pagarán íntegramente ese 25% de su beneficio, mientras que alguna empresa del IBEX35 o algún Banco no llegará ni a pagar un 15%.

Así pues, ya metidos en faena y sabiendo donde estamos y cómo nos tratan, voy a intentar clarificarles esta situación que para algunos parece hasta una pesadilla.

Comenzaremos por las empresas donde ustedes tendrán NÓMINA.

Punto 1

 

¿Qué carácter tiene mi empresa?

 

Si yo les pregunto:

Mi empresa se dedica a fabricar neumáticos. ¿Es una empresa con carácter empresarial o profesional?

Sencillo: Es empresarial. ¿Por qué? Miren como está dada de alta en su epígrafe del IAE. Verán que no está en la sección segunda del IAE, pues allí solo están las empresas con carácter profesional. Su empresa estará dada de alta en la sección primera del IAE.

 

Por lo tanto:

 

El Socio u Administrador, que trabaje en dicha empresa, desempeñando otras funciones independientemente del cargo de Administrador, las remuneraciones que perciba por dichas funciones serán consideradas como RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. Y sobre estos rendimientos del trabajo, se les aplicarán las oportunas retenciones según las tablas generales del IRPF.

 

Les hago otra pregunta:

 

Imaginen ahora que un economista, colegiado en el ilustre colegio de economistas de Barcelona, que desempeña funciones como autónomo independiente en su tiempo libre, tiene un despacho de contabilidad y fiscalidad, y además se ha hecho socio al 50% de la empresa de neumáticos y trabaja allí reparando neumáticos media jornada percibiendo 1.500 euros al mes.

 

¿Estos 1.500 euros que cobra, considerando que él es economista y está dado de alta en un epígrafe sección 2ª del IAE los ha de cobrar emitiendo factura?

 

Pues la respuesta es muy sencilla. NO!!

 

No, porque el carácter de la empresa sigue siendo EMPRESARIAL. Y además porque Él, a pesar que es economista, desempeña funciones distintas de su actividad en una empresa con carácter empresarial.

 

Entonces: ¿Qué pasa? ¿Un abogado con un despacho no puede montarse un Bar? Y ¿si lo monta? ¿Tiene que emitir una factura con IVA e IRPF al Bar por su nómina cada mes? Pues la respuesta es NO!!!

 

Será una nómina, porque las funciones que desempeñe en el Bar, nada tienen que ver con la condición de Abogado que posea y porque un Bar no tiene carácter profesional.

 

Espero que hasta aquí les haya quedado claro.

 

Punto 2

 

La Nómina.

 

Miren ustedes, ya que saben que van a tener una nómina en su empresa por las funciones ajenas al cargo de Administrador. Pues oiga, no la caguen como le hicieron al pobrecito del señor Amancio Ortega en su empresa Pontegadea.

 

Si ustedes van a desempeñar diversos cargos, porque en su empresa hacen de todo, como Director Comercial, Director de Producción, Director de Compras, etc., pues en su nómina, indíquenle a su asesor laboral:

 

“Oye Paco, escucha, me ha dicho un señor que se llama Javier Molina González, que no me hagas una nómina donde se indique que la percibo como Administrador, sino que por favor ponme Director de Compras, de Marketing, de Producción, etc., no vaya a ser que la cagues como le pasó al de ZARA, y mira que el pobre hombre tuvo una inspección de Hacienda”.

 

Lueeeeeego, cojan ustedes y miren si en sus nóminas les están poniendo Administrador y díganle que lo cambien. Porque como le estén poniendo Administrador y le estén reteniendo un 15%, 20%, 25% van a tener un problema muy gordo. Ya que esas retenciones no se corresponden con las de su cargo, el de ADMINISTRADOR que indica su nómina.

 

Llegado aquí, déjenme una aclaración: Si su empresa no factura más de 100.000 euros al año, no se preocupen. Póngansela como ADMINISTRADOR. En su caso, el % de retención será del 19% y aquí no va a tener problemas.

 

 

Punto 3

 

Los Estatutos

 

Verán, llegados a este punto, les confieso que yo soy partidario de que revisen sus Estatutos de Empresa y donde indican que el cargo de Administrador es gratuito, lo modifiquen por remunerado. Y es más, si pueden indiquen la siguiente coletilla:

 

“Artículo XXXX. El cargo de Administrador es Remunerado. La remuneración anual se decidirá en Junta General de Socios.”

 

¿Por qué les digo esto? Pues hombre, básicamente para no despertar sospechas en la AEAT.

 

Vamos a ver. Si yo soy Socio, Administrador, cobro de mi empresa, pero en los Estatutos se indica la gratuidad del cargo. ¿Esto no parece extraño? Hacienda me lo va a dejar deducir del Impuesto sobre Sociedades????????????????????????????

 

Háganme caso. Páguese como Administrador cada año 1.000 euros, no más, por firmar las CC.AA. y asistir a 2 Juntas con la oportuna retención legal y ya les digo que no tendrán problemas con la AEAT.

 

Punto 4

 

El contrato de Alta Dirección o de Negocio Jurídico.

 

Si no lo saben ya se lo digo yo. Hoy en día en la Seguridad Social no existe ningún contrato laboral que se asemeje a uno hipotético para solventar la problemática del cargo de Administrador que desempeña funciones ajenas a dicho cargo.

 

Mucho ojo de no confundir este contrato con cualquier contrato de Alta dirección para directivos de empresa. No, no estamos hablando de lo mismo. Ese es un contrato existente hoy en día y ese no es el contrato del que hablamos. Básicamente porque ese contrato no está hecho para un Socio al 50% o Mayoritario que además es el Administrador de la empresa.

 

Así pues lo que tenemos es un contrato privado donde se especificarán y se definirán muy bien todas las funciones que el socio u Administrador desarrollará, además de las funciones que tiene por su cargo como tal y lo que percibe por estas.

 

Este contrato lo voy a colgar al final de este artículo como un anexo para que ustedes lo copien y puedan hacer uso del mismo como tal.

 

 

Bien, hasta aquí la problemática para los casos de socios/administradores de empresas con carácter empresarial. Espero de verdad que les haya quedado todo muy claro.

 

 

 

 

 

Empresas Profesionales. Sección 2ª IAE

 

 

Bien, llegados a este punto y antes de comenzar, yo de antemano ya les aconsejo, que igual que deberían hacer en las empresas con carácter empresarial, las empresas con carácter profesional, modifiquen sus Estatutos e indiquen también que el cargo del Administrador es Remunerado. Por el tema del Impuesto sobre Sociedades.

 

Además, deberán también elaborar un contrato de Negocio Jurídico como ocurre con los socios/administradores de empresas de carácter empresarial. Este contrato es idéntico para ambos tipos de empresas.

 

Así pues, puntos en común, modificar el cargo del Administrador en los Estatutos como remunerado y elaborar también el contrato de Alta Dirección o Negocio Jurídico.

 

 

Ahora comenzaremos con la problemática de este tipo de empresa, que es donde más quebraderos de cabeza están dando.

 

 

 

Punto 1

 

Si no tengo nómina, ¿emito factura entonces?

 

Pues depende.

 

Si todos los medios materiales para el desempeño del fin recaen en la sociedad, o sea, todos los equipos, ordenadores, maquinaria, etc., están en sede de la sociedad y son de su propiedad, pues en este caso, no hará falta que el socio u socios se den de alta en un 036 y tengan que facturar a la sociedad.

 

NO HACE FALTA DARSE DE ALTA EN EL 036!!!!

 

Por lo tanto, lo que deberán hacer es emitir algo parecido a un recibo factura con una retención del 15% del IRPF, pero este documento no será considerado Rendimiento del Trabajo, sino que será considerado Rendimiento de Actividad Económica a pesar de no ser una factura.

 

Por otro lado, ¿Qué pasa en aquellas sociedades profesionales donde uno tiene un ordenador, una impresora, va a trabajar a un vivero de empresa donde paga un alquiler de 200 euros al mes y es asesor fiscal?

 

Pues miren, sinceramente, en estos casos, yo optaría por darme de alta en un 036 y emitirle una factura a la sociedad con IVA e IRPF.

 

Vamos a ver y seamos sinceros. Una sociedad es aquella que tiene un local, equipos informáticos, mobiliario, instalaciones, trabajadores, etc., y será EMPRESARIAL o PROFESIONAL. Y en el caso de SOCIEDAD PROFESIONAL, pues no hay duda que todos los medios materiales recaen en sede de la sociedad y aquí no hay problema como comentaba antes.

 

Pero en aquellas sociedades profesionales, donde trabaja solo uno, que además es socio, administrador y hace de todo, y tiene un ordenador, una impresora y el Contaplús, pues oiga, para mí esto, no es una sociedad y yo le hubiera aconsejado que se hubiese dado de alta como PROFESIONAL AUTÓNOMO y se hubiese ahorrado los costes de constituir una SLP.

 

Por tanto, ya que usted, a pesar de esto, ha constituido una SLP, y solo tiene un ordenador, una impresora y el contaplus, pues para mí, a pesar de que estos equipos estén a nombre de la sociedad, no los considero en el sentido estricto de empresa en funcionamiento, sino que ha enmascarado una actividad profesional independiente en una estructura jurídica. Y aquí la AEAT sí que puede poner en cuestión las Notas de Dependencia y Ajenidad.

 

Como esto ya estará hecho y el Notario estará contento de haber cobrado por constituirle la SLP, en su caso, sí que le aconsejo que:

 

a)      Modifique los Estatutos con el cargo de Administrador Remunerado.

b)      Se dé de alta en el 036 y en el IVA.

c)      Facture a la empresa cada mes por sus servicios IRPF + IVA

d)      Elabore también el contrato de negocio jurídico.

 

 

Punto 2

 

¿Facturo con IVA?

 

Como he indicado anteriormente, solo se deberá facturar a la sociedad con IVA cuando la estructura societaria no sea entendida como tal (Ejemplo anterior).

 

Si la SLP solo tiene un socio trabajador, un PC y una impresora. No tiene local o lo tiene alquilado. En estos casos les recomiendo darse de alta en el 036 a efectos del IVA y como profesional.

 

Los medios materiales como tal que recaen en sede de la empresa no son entendidos como tales en esta situación.

 

Si por el contrario nos encontramos con una SLP que es una Consulta Médica, una Clínica Veterinaria, un Bufete de Abogados, etc., pues en estos casos no hará falta darse de alta en el 036 ni facturar con IVA.

 

 

Punto 3

 

Comprobación muy importante a realizar cada año

 

Ya lo indicaba en mi artículo anterior que me publicó Manuel Rejón y se lo vuelvo a recordar. Es muy importante que si su empresa es una SLP realice esta comprobación en su cuenta de PyG cada mes para ver si cumple con el requisito. Recuerde no dejarlo para final de año:

 

 

Muy importante será realizar la siguiente comprobación cada año:

Deberá restarle a los ingresos del ejercicio de la sociedad, todos los gastos pero sin tener en cuenta las retribuciones a los socios u socio. Y sobre el Rendimiento Neto de esta operación calcularle el 75%., anteriormente era el 85%. Esta cantidad debería ser al menos, el mínimo que haya obtenido como retribución el socio u socios.

 

Para acabar les anexo el contrato de Alta Dirección o de Negocio Jurídico que en su día elaboró el inestimable Don Julio Bonmatí Martínez, Presidente de la AECE en Madrid y que les adjunto a continuación:

(Nota: Recuerden modificarlo según su situación en la empresa y según sus necesidades).

 

NEGOCIO JURIDICO

En ……… a .. de …. de 20..

 

Don …………………………., mayor de edad, con DNI y NIF ………………, vecino de …….., con domicilio en ……………………………………., por circunstancias actuando en condiciones de doble representación,

 

Interviene:

 

De una parte, en su calidad de administrador único, en virtud de la escritura de constitución autorizada por el notario de …… Don …………………….., el ../…/…, nº …. de protocolo de donde dimana la suficiencia de sus facultades para este acto, en nombre y representación de la mercantil …………………………………SL, domiciliada en ….. en la calle …….. CP …., con CIF B- ……,, inscrita en el Registro Mercantil de ……. en el Tomo …….,  Folio …., Sección …, Hoja ….., Inscripción ……

 

De otra, autorizado por acuerdo adoptado en junta universal de socios celebrada el …de … de 2011, de conformidad con lo establecido en el artículo 220 de la Ley 1/2010 de Sociedades de Capital, lo hace en su propio nombre y derecho, manifestando y haciendo constar expresamente que para el presente caso concreto es válida la auto contratación por no producirse ni existir conflicto de intereses.

 

Por ambas partes se reconoce mutuamente la capacidad legal necesaria para este acto y, siendo su voluntad expresa suscriben el presente NEGOCIO JURIDICO,

 

Y en su virtud,

 

ACUERDAN

 

1º.- Que Don ………………………………. .  realizará en el seno de la sociedad …………… SL a la que representa cuatro categorías perfectamente definidas y diferenciadas de tareas, labores y funciones, que son:

 

1.- Tareas, labores y funciones propias de representación y firma en nombre de la sociedad por su calidad de administrador de conformidad con el artículo 233 de la Ley 1/2010 de Sociedades de Capital.

2.- Tareas, labores y funciones de dirección y gerencia propias de su cargo, exigidas en la Disposición Adicional vigésima séptima del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, para su encuadramiento obligatorio en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, siempre bajo la supervisión y siguiendo las instrucciones de la Junta de socios de conformidad con lo establecido en el artículo 161 de la Ley 1/2010 de Sociedades de Capital.

3.- Tareas, labores y funciones técnicas y productivas adecuadas a su             formación y     conocimientos

4.- Tareas, labores y funciones comerciales.

 

Las dos primeras categorías de tareas el administrador Don …………………las realizará bajo las características de: personal, ajenidad tanto en los riesgos como en los frutos, dependiente y subordinada; las dos últimas categorías además de la totalidad de las características ya reseñadas aunaran también las características de voluntaria y retribuida. Y de conformidad con lo determinado en los artículos 228 y 230 de la Ley 1/2010 de Sociedades de Capital, el cumplimiento de todas ellas lo realizará exclusivamente mediante la ordenación por cuenta ajena de la sociedad, sometiéndose a la dirección y al poder de organización de la sociedad  y únicamente con el concurso y participación de los medios productivos, materiales y de los recursos humanos titularidad de la sociedad y controlados económicamente por ella necesarios para llevarlas a término, sin la finalidad en ningún momento de intervenir para sí ni en representación de terceros en la producción o distribución de bienes o servicios.

 

2º.- Las dos primeras categorías de tareas, por ser inherentes y propias del cargo, serán absolutamente gratuitas de conformidad con lo establecido en el artículo 217 de la Ley 1/2010 de Sociedades de Capital y en el artículo  … de los reguladores de la sociedad.

Las funciones y facultades propias por el cargo de administrador vienen determinadas en el artículo ….. de los estatutos reguladores de la sociedad ………….., Sociedad Limitada.

 

Las dos últimas categorías reseñadas en el punto anterior serán remuneradas conforme a como se detalla en el posterior punto 4 de este negocio jurídico.

 

3º.- Distribución y dedicación temporal a cada una de las categorías de tareas, labores y funciones:

 

La jornada laboral de una duración de ocho horas diarias a razón de cinco días, de lunes a viernes, a la semana y por tanto de un total de cuarenta horas semanales porcentualmente se distribuye en los siguientes porcentajes de dedicación:

 

1.- Un 25% a la realización de tareas, labores y funciones propias de representación y firma en nombre de la sociedad por su calidad de administrador

2.- Un 25% a la realización de tareas, labores y funciones de dirección y gerencia propias de su cargo.

3.- Un 25% a la realización de tareas, labores y funciones técnicas y productivas             adecuadas a su formación y conocimientos

4.- Un 25% a la realización de Tareas, labores y funciones comerciales.

 

4.- Remuneración de las dos últimas categorías:

 

A.- Condiciones comunes a ambas categorías:

Periodicidad y forma de pago: nómina mensual.

Número de pagas: doce pagas mensuales y tres pagas extraordinarias

Pagas extraordinarias: coincidentes con las nóminas meses de octubre, noviembre y    diciembre.

Momento de pago: a la finalización de cada periodo o mes.

Periodicidad de la revisión del importe de la nómina: anual

Incremento de nómina en la parte fija: IPC más 2 puntos porcentuales.

Forma de pago de la nómina: transferencia bancaria a la cuenta indicada por el socio administrador

Fuente: Salarios internos, convenio colectivo, Cámara de Comercio, Instituto Nacional de Estadística

 

B.- Condiciones remuneratorias específicas por realización de tareas y labores             técnicas y productivas adecuadas a su formación y conocimientos:

Tiempo de dedicación: 10 horas a la semana.

Salario bruto anual:

Por la tarea de responsable departamento productivo

…….. mil euros más un 5% de beneficio neto después de impuestos.

Tomamos como porcentaje destinado a remuneraciones variables el 5% del beneficio neto después de impuestos, una vez satisfechos todos los demás factores de producción.. Entendemos que el 95% de los beneficios después de impuestos se deben destinar a remunerar los fondos propios y a capitalizar, financiación por enriquecimiento, la empresa mediante reservas disponibles e indisponibles.

C.-  Condiciones remuneratorias específicas por realización de tareas y labores comerciales

Tiempo de dedicación: 10 horas a la semana.

Salario bruto anual:

Por la tarea de responsable departamento comercial

Un 20% del beneficio de las actividades ordinarias..

Rendimiento en especie: cesión de uso de turismo marca ……..modelo …….

Adquirido por la sociedad en el año…….

Precio de adquisición debidamente registrado contablemente: ……… euros

Valoración del rendimiento en especie. Se aplica lo determinado en el artículo 43.1.b de la Ley 35/2006 IRPF

Dietas: Las determinadas como exceptuadas de gravamen por el artículo 9 del RD 439/2007 Reglamento IRPF.

 

La remuneración en especie se establece sobre la base de las necesidades materiales para el buen desempeño de la función y tareas comerciales valorándose sobre la base de lo determinado por la normativa tributaria para los rendimientos del trabajo obtenidos en especie.

 

 

5.- Fundamentos económicos para la contratación del socio administrador para la realización de las tareas, labores y funciones de las dos últimas categorías:

 

Las circunstancias del mercado laboral del sector donde opera la sociedad que se caracteriza actualmente por su evolución a la baja de los salarios y el descontento general de los operarios, la baja demanda y la alta oferta laboral, y la escasa confianza de los empleadores por la rigidez y el intervencionismo de la administración en el mercado de trabajo por lo que por razones de conveniencia y en aras de optimizar la capacidad productiva y la competitividad de la empresa, así como el mantenimiento de la liquidez y la solvencia de la empresa, la sociedad recurrió a los socios y administradores, dada su alta implicación en la empresa, para el desempeño de las tareas laborales reseñadas en las mismas condiciones que habría obtenido de acudir a los mercados laborales independientes.

 

 

 

 

 

Fdo. D……………………………….

Administrador de la Sociedad

“ ………….. SL.”

Las retribuciones de los socios-profesionales por la prestación de servicios a la entidad. Operaciones Vinculadas. Marco Normativo y Reglas Específicas Artículos 16.6 y 20.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

Tras la última reforma fiscal de finales del año 2014 y la posible avalancha de altas en el censo de profesionales mediante el modelo 036 para poder cobrar de nuestras empresas, no debemos olvidar un par de temas importantes al respecto:

1º.- ¿Cómo se calculan las retribuciones de los socios-profesionales a las Sociedades Profesionales en las que participan?

2º.- ¿Qué requisitos son de obligado cumplimiento?

Pues bien, vamos a comenzar la siguiente explicación por el punto 2º, en cuanto a los requisitos de obligado cumplimiento:

Primero de todo hemos de hacer referencia al Artículo 20.3 del RIS en cuanto a las obligaciones de documentación de las entidades vinculadas en su apartado d, que dice:

“d) La prevista en la letra a) del apartado 1, así como la justificación del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 16.6 de este Reglamento cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte de aplicación lo previsto en el citado artículo.

Y seguidamente, hemos de irnos al Artículo 16.6 del RIS que nos viene a indicar los requisitos:

Artículo 16.6. A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario podrá considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan los siguiente requisitos:

a) Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 75% de sus ingresos procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios sea positivo.

b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 75% del resultado previo a que se refiere la letra a). Nota: anteriormente era el 85%

c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:

     1.- Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.

     2.- No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 marzo.

El incumplimiento del requisito establecido en este número 2 en relación con alguno de los socios-profesionales, no impedirá la aplicación de lo previsto en este apartado a los restantes socios profesionales.”

Sobre el tema de las obligaciones de documentación, un inciso que nos ha despejado la nueva Reforma Fiscal del 2014:

Si el Salario del Administrador (que evidentemente, puede o pueden ser Socio/-os Profesionales) está en los Estatutos y además de todo esto, existe un contrato de Alta Dirección o de Negocio Jurídico, no habrá que documentarlo en el Dossier de Operación Vinculada.

En cuanto a los requisitos, el principal problema lo vamos a tener a medida que se vaya acercando el cierre del ejercicio y dicha retribución no sea inferior al 75% según nos indica el apartado b) del Artículo 16.6 del RIS.

Veamos un ejemplo de todo esto:

La Sociedad Consultoría Práctica SLP está participada por dos socios al 50%. Dicha Sociedad tiene la consideración de empresa de reducida dimensión. La facturación de la empresa durante el ejercicio 2014 ha sido de 300.000 euros y carece de cualquier otra fuente de ingresos. El resultado previo antes de las retribuciones de los dos socios ha ascendido a 180.000 euros. Las retribuciones de los socios constan en un contrato privado de Negocio Jurídico donde se detalla la política de retribución y los trabajos que desempeñan. Dicha retribución ha ascendido durante el ejercicio 2014 a 140.000 euros (70.000 euros para cada socio). El despacho cuenta con medios materiales y humanos para la prestación de servicios de consultoría, si bien, no hay profesionales que realicen funciones similares a la de los socios.

Solución:

¿Consideración de empresa de reducida dimensión? SÍ. Cumple el requisito del Artículo 16.6 RIS

¿Tiene medios materiales y humanos adecuados? SÍ. Cumple el requisito del Artículo 16.6 RIS

¿EL 75% de sus ingresos proviene de actividades económicas? SÍ. Cumple el requisito del Artículo 16.6 RIS

                  300.000 € (100 %)

¿Resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones es POSITIVO? SÍ. Cumple el requisito del Artículo 16.6 RIS

                 180.000 € > 0

¿Retribuciones de los socios al menos el 75% del resultado del ejercicio previo a su deducción? SÍ. Cumple con el requisito del Artículo 16.6 RIS

                 180.000 € x 75% = 135.000 € (La retribución acordada ha sido de 140.000. Supera los 135.000 €)

¿Criterios de reparto fijados por escrito y en función de la marcha del negocio? SÍ. Cumple con el requisito del Artículo 16.6 RIS. Existe un contrato de Negocio Jurídico o de Alta Dirección.

¿Salario superior a dos veces el salario medio de asalariados o en ausencia de estos el salario medio anual del conjunto de los contribuyentes previsto en el Reglamento del IRPF? SÍ. Cumple con el requisito del Artículo 16.6 RIS.

                  22.100 € x 2 = 44.200 € < 70.000 € percibido por cada socio profesional

Bien, como verán, anteriormente se debían formular estas cuestiones a la hora de elaborar el Dossier de Operación Vinculada. Como hemos dicho anteriormente, parte de todo esto desaparecerá si el salario del Administrador aparece en los Estatutos y existe un documento de Contrato de Negocio Jurídico o de Prestación de Servicios de Alta Dirección.

Por otro lado, es importante controlar los requisitos del Artículo 16.6 del Reglamento del RIS para cumplirlos cada año. Espero que con el ejemplo que les he detallado, puedan realizar cada año el control de aquellas sociedades a las que les sea de aplicación este Marco Normativo.

Javier Molina González

Experto contable, Asesor Fiscal y Consultor de Empresas.

EL NUEVO RÉGIMEN RETRIBUTIVO DE LOS ADMINISTRADORES SEGÚN LA REFORMA DE LA LEY 31/2014 DE SOCIEDADES DE CAPITAL.

Como en Star Wars, Indiana Jones, Batman, etc., siempre tenemos una segunda parte de todo aquello que nos interesa. Siguiendo la estela del artículo que D. Manuel Rejón López tan amablemente me ha publicado en su blog del Canal Profesional referente a las remuneraciones de socios y administradores de empresas en todo aquello que a nivel FISCAL nos atañe, quiero ahora mostrarles los efectos de la retribución de los mismos en la reforma de La Ley de Sociedades de Capital y su afectación a nivel JURÍDICO Y MERCANTIL.

Entonces:

¿Cómo leches queda ya todo esto de la Remuneración?

Bien, entrando en materia, la Reforma de la Ley de Sociedades de Capital Ley 31/2014 del 3 de diciembre y que fue publicada en el BOE el día 4 de diciembre de 2014, nos ha modificado algunos artículos que para la materia que nos interesa les paso a resumir:

Artículo 217. Remuneración de los Administradores.

Es uno de los artículo estrella y de gran novedad de esta reforma de la Ley de Sociedades de Capital. El legislador, nos continúa indicando la gratuidad del cargo. No obstante, se han añadido una serie de conceptos por los que se puede optar o no a la remuneración de dicho cargo. Les dejo el nuevo artículo para que lo lean:

  • 1. El cargo de administrador es gratuito, a menos que los estatutos sociales establezcan lo contrario determinando el sistema de remuneración.
  1. El sistema de remuneración establecido determinará el concepto o conceptos retributivos a percibir por los administradores en su condición de tales y que podrán consistir, entre otros, en uno o varios de los siguientes:
  • a) una asignación fija,
  • b) dietas de asistencia,
  • c) participación en beneficios,
  • d) retribución variable con indicadores o parámetros generales de referencia,
  • e) remuneración en acciones o vinculada a su evolución,
  • f) indemnizaciones por cese, siempre y cuando el cese no estuviese motivado por el incumplimiento de las funciones de administrador y
  • g) los sistemas de ahorro o previsión que se consideren oportunos.
  1. El importe máximo de la remuneración anual del conjunto de los administradores en su condición de tales deberá ser aprobado por la junta general y permanecerá vigente en tanto no se apruebe su modificación. Salvo que la junta general determine otra cosa, la distribución de la retribución entre los distintos administradores se establecerá por acuerdo de éstos y, en el caso del consejo de administración, por decisión del mismo, que deberá tomar en consideración las funciones y responsabilidades atribuidas a cada consejero.
  2. La remuneración de los administradores deberá en todo caso guardar una proporción razonable con la importancia de la sociedad, la situación económica que tuviera en cada momento y los estándares de mercado de empresas comparables. El sistema de remuneración establecido deberá estar orientado a promover la rentabilidad y sostenibilidad a largo plazo de la sociedad e incorporar las cautelas necesarias para evitar la asunción excesiva de riesgos y la recompensa de resultados desfavorables.»

Fíjense que anteriormente en el apartado 3º se hablaba de un acuerdo en Junta General para retribuir a los administradores, pero de una SL. Bien, ahora con dicha reforma, este acuerdo abarcará a cualquier tipo de sociedad.

También mencionar otro aspecto importante de dicho artículo y es aquel que viene a indicarnos que dependiendo de las atribuciones y responsabilidades de cada uno de los administradores o del Consejo de Administración, la distribución de la remuneración estará en función de dicha responsabilidad adquirida a menos que en Junta General se pronuncie en otro sentido.

Otro aspecto importante, es el del apartado 4 de dicho artículo donde se articula la remuneración. Es evidente que hay empresarios, que a la vez son administradores de la sociedad en la cual se ponen unas retribuciones que no son acordes ni al tamaño de su empresa, ni a la condición de responsabilidad que dicho administrador desempeña en ella. Hablo de aquellos administradores de empresa que se ponen retribuciones como si fuesen consejeros delegados de Telefónica o Iberdrola, cuando su empresa apenas factura más de 1 millón de euros al año.

Pues bien, este artículo 4 nos articulará que dichas remuneraciones no supongan una descapitalización de la Sociedad encubierta y se pueda mantener a futuro su rentabilidad y sostenibilidad.

Mención muy importante aparece también en el artículo 249 de la Ley en sus apartados 3 y 4 por la novedad de un CONTRATO ENTRE LA SOCIEDAD Y LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN.

Artículo 249. Delegación de facultades del Consejo de Administración.

  • 1. Cuando los estatutos de la sociedad no dispusieran lo contrario y sin perjuicio de los apoderamientos que pueda conferir a cualquier persona, el consejo de administración podrá designar de entre sus miembros a uno o varios consejeros delegados o comisiones ejecutivas, estableciendo el contenido, los límites y las modalidades de delegación.
  1. La delegación permanente de alguna facultad del consejo de administración en la comisión ejecutiva o en el consejero delegado y la designación de los administradores que hayan de ocupar tales cargos requerirán para su validez el voto favorable de las dos terceras partes de los componentes del consejo y no producirán efecto alguno hasta su inscripción en el Registro Mercantil.
  2. Cuando un miembro del consejo de administración sea nombrado consejero delegado o se le atribuyan funciones ejecutivas en virtud de otro título, será necesario que se celebre un contrato entre este y la sociedad que deberá ser aprobado previamente por el consejo de administración con el voto favorable de las dos terceras partes de sus miembros. El consejero afectado deberá abstenerse de asistir a la deliberación y de participar en la votación. El contrato aprobado deberá incorporarse como anejo al acta de la sesión.
  3. En el contrato se detallarán todos los conceptos por los que pueda obtener una retribución por el desempeño de funciones ejecutivas, incluyendo, en su caso, la eventual indemnización por cese anticipado en dichas funciones y las cantidades a abonar por la sociedad en concepto de primas de seguro o de contribución a sistemas de ahorro. El consejero no podrá percibir retribución alguna por el desempeño de funciones ejecutivas cuyas cantidades o conceptos no estén previstos en ese contrato.

 

El contrato deberá ser conforme con la política de retribuciones aprobada, en su caso, por la junta general.»

Pues bien, la novedad como observarán es la EXIGENCIA de un contrato con los consejeros delegados. Y es más. Estos nuevos contratos estarán vinculados a la política retributiva que previamente deberá ser aprobada por la Junta General.

Pero no solo ha de existir solo un contrato con los consejeros por esta política retributiva, sino que en el caso de que cualquier miembro del Consejo de Administración, (CUALQUIERA) ,que pueda tener atribuidas otras funciones EJECUTIVAS en virtud de otro título deberá tener también firmado otro contrato con la Sociedad.

Resumiendo, cualquier administrador o miembro del consejo en el que se hayan delegado funciones propias por dicho cargo, también deberá tener firmado un contrato con la sociedad por dichas funciones.

En cuanto al contrato sobre la política retributiva, el Legislador no hace especial hincapié en que en dicho contrato aparezca también la obligatoriedad de que conste la posible indemnización por el cese y también aquellos planes de sistemas retributivos de previsión social.

Por último, estos contratos se aprobarán por el Consejo con el voto favorable de dos terceras partes de la Junta. Además de todo ello, estos contratos serán publicitados cada año en los Libros Oficiales de la Sociedad al levantarse Acta de los mismos en las reuniones del Consejo en que se aprueben. Se deberán adjuntar como Anexos de dichas actas.

FISCALIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y EN EL IRPF.

Ya para finalizar este artículo, después de comentar la incidencia en el IVA del artículo anterior, paso a resumirles cómo queda afectada dicha remuneración en el Impuesto sobre Sociedades y en el IRPF:

Tributación por IS

Recuerden lo que les comentaba en el artículo anterior de la importancia de modificar los Estatutos e indicar que el cargo del Administrador era Remunerado en lugar de Gratuito. Ello es importante ya que el Tribunal Supremo ya determinó en su momento que las retribuciones serán deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, siempre y cuando aparezcan en los Estatutos Sociales, “con precisión y certeza”. En caso contrario, les recuerdo que dichas remuneraciones eran consideradas una donación o una liberalidad, con la consiguiente no deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades.

En cualquier caso, tras las últimas reformas de la Ley 27/2014 de 27 de noviembre en materia fiscal, así como la Ley 31/2014 en materia mercantil, se ha llegado a un acuerdo sobre dichas remuneraciones por cuanto, las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad (ver el art. 15.e de La Ley del Impuesto sobre Sociedades), no serán considerados como donativo ni liberalidad. Por lo tanto, dichas remuneraciones serán deducibles fiscalmente.

Dos incisos a comentar sobre la tributación por Impuesto sobre Sociedades según 2 consultas vinculantes de la DGT:

1.- Consulta Vinculante V1027-14, de 10 de abril de 2014

“En el caso de percibir un Administrador una remuneración establecida estatutariamente por el desempeño de su cargo esta constituye un gasto deducible en la medida en que el sistema de retribución recogido en los estatutos de la consultante se adecue a lo dispuesto en el artículo 217 del TRLSC y que en el caso de que éste reciba una remuneración adicional por la realización de funciones de alto directivo en la medida en que el sumatorio de las retribuciones pactadas, tanto por las labores de administrador como de alta dirección, no supere la cuantía fija acordada anualmente por la Junta General, el gasto correspondiente a ambas tendrá la consideración de fiscalmente deducible.”

2.- Consulta Vinculante V0356-13, de 7 de febrero de 2013

“Las retribuciones que perciba el socio administrador, como contraprestación por las labores ordinarias desarrolladas en cumplimiento del objeto social de la consultante que no se encuadren en lo anteriormente señalado, tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible, siempre que cumplan los requisitos legalmente establecidos en términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación de los mismos.”

Pero ojo con esto porque a veces la DGT ha venido interpretando que las contraprestaciones recibidas por el socio administrador por labores de alta dirección y que en los Estatutos no consten como retribuidos no serán fiscalmente deducibles al aplicar la “Doctrina del Vínculo”.

 

Tributación por IRPF

Con la nueva Reforma Fiscal, en el ámbito del IRPF de la Ley 26/2014 de 27 de noviembre, observamos como las retenciones aplicables a estas remuneraciones descienden a partir del año 2015 y 2016.

Así vemos como en aquellas sociedades cuya cifra de negocio no alcance los 100.000 eur anuales, el porcentaje de retención aplicable será de un 19%. Para el resto de sociedades, el tipo pasa de un 42% a un 37% en 2015 y a un 35% en 2016.

Etiquetado

Andorra, el Artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Convenio de Doble Imposición (CDI)

Llevo varios años colaborando y asesorando a empresas en Andorra a través de algún

despacho profesional de allí y cada año que pasa voy entendiendo más y más hacia donde van

encaminados los acontecimientos de la relaciones bilaterales en materia empresarial entre

Andorra y España.

Buena cuenta de ello es el presente artículo que les voy a presentar y con un ejemplo

práctico para que entiendan el gran potencial que nos puede aportar nuestro pequeño

vecino del norte de España.

Cabe recordar que desde hace ya varios años, Andorra, sí, ese minúsculo país de los

Pirineos, donde algún que otro empresario, jueces, un político catalán, deportistas y hasta una

soprano, escondían su patrimonio para no tener que tributar en España, ha dejado de ser

considerado un paraíso fiscal. La verdad, es que quizás esos grandes despachos profesionales

que asesoraban a esta gente, no les voy a llamar pobre gente, porque ni lo son, ni merecen

ser considerados como tales, podrían haber buscado una mejor solución a una buena gestión

patrimonial internacional.

Si aún no han entendido hacía dónde va encaminado este artículo con el título que les he

puesto, con el ejemplo que les voy a poner, lo van a entender muy claro. Y déjenme decirles

una cosa, Andorra, a pesar de no ser considerado ya Paraíso Fiscal, tiene un potencial para

muchos empresarios españoles que ni imaginan.

Es por ello, que en este artículo vamos a nombrar a partir de ahora a Andorra como el País

Comodín. Comodín por la fantástica baja tributación que allí, además de su IGI, que es como

aquí el IVA pero a la baja, o su nuevo IRPF, que ha venido a sustituir a su IAE, y que ha

entrado en vigor en 2015, donde van a pagar un 10% de impuesto sobre una Base Imponible,

la cual habrán ya reducido mucho por la gran cantidad de deducciones y bonificaciones que

allí tienen. Pues bien, Andorra va a ser nuestro Comodín también en el Impuesto Sobre

Sociedades, y es que en el País de los Pirineos, el % de tributación por IS es de un 10%.

Déjenme decirles que desde hará 5 años, en Andorra se han producido muchos cambios. Un

Plan General Contable reflejo del español. Unas Cuentas Anuales, reflejo de las españolas. Y

unos impuestos que han ido entrando progresivamente, IGI (IVA), IAE (ahora IRPF) e IS. Con

todo ello, es como si Andorra fuese la 18 comunidad autónoma de España, a pesar de ser un

país independiente, pero con una tributación muy baja en cuanto a todos sus impuestos.

Vamos, como una Comunidad Foral española, pero todavía con menor tributación.

Ante tal perspectiva, si aún no han caído en la cuenta del título de este artículo, espero que

me dejen darle unas últimas pinceladas de maestro y experto, para que de una vez por todas

entiendan de qué estoy hablando.

¿Recuerdan el viaje de Rajoy a Andorra de este año? ¿Recuerdan la última vez que un

presidente de España viajó a Andorra? La visita, en principio era para firmar el ACUERDO

DE DOBLE IMPOSICIÓN entre el Reino de España y el Principado de Andorra.

Solo un inciso, ¿Sabían ustedes que España fue el último país de la OCDE y miembro de la

CEE que seguía considerando a Chipre un paraíso fiscal y hasta 2014 no dejó de serlo tras

firmar el CDI con España? Bájense desde la web de la AEAT el convenio firmado. Seguro que

dentro de unos meses, el convenio con Andorra será prácticamente un calco de este.

Entonces, ¿Porqué Chipre, que ya era miembro de la CEE y pagaba un 10% de IS, fue

considerado Paraíso Fiscal por España hasta 2014, y Andorra que hasta 2012 no aprobó su

IS, en principio con un 5% y posteriormente con un 10%, ya dejó de ser considerado Paraíso

Fiscal por España en 2010?

Les recuerdo que el CDI entre España y Andorra aún no está firmado, aunque seguramente

se firme en 2015.

Si no lo saben, en Andorra viven 77.000 habitantes y su extensión es de apenas 468 km2. Allí

no pueden instalarse grandes corporaciones industriales, básicamente porque no hay terreno

donde montar esas empresas. Por lo tanto, el potencial de Andorra viene de la mano de los

servicios y el comercio minorista, además del turismo.

Bien, después de todo este prólogo de culturilla general, les voy a poner un ejemplo de lo

que algunos llaman planificación fiscal internacional, y yo suelo llamar “La evasión fiscal

internacional encubierta”. Veamos de qué estoy hablando:

Ejemplo práctico.

La empresa A, SL residente en España y que se dedica a servicios de consultoría empresarial

con una facturación anual de 10 millones de euros, planea montar una filial en Andorra, país

que ya no es considerado paraíso fiscal. Para ello, ha contactado con unos profesionales de

Andorra que ejercen el mismo tipo de negocio en Andorra y sur de Francia por su potencial.

Una vez llegado al acuerdo, la empresa B, SL ha sido constituida en Andorra donde los socios

Andorranos poseen el 20% del capital social en participaciones y la empresa A, SL de España

posee el 80%.

Durante el ejercicio fiscal en curso y antes de finalizar el mismo, la empresa A, ha obtenido

un Beneficio antes de Impuestos de 1.000.000 euros. Del mismo modo, la empresa B, SL de

Andorra, ha obtenido también un Beneficio antes de Impuestos de 100.000 euros.

La matriz, para no tener que pagar el 25% de Impuesto sobre Sociedades en España sobre

ese 1.000.000 de euros, solicita a su filial en Andorra que le emita una factura por 800.000

euros en concepto de “fees” y asesoramiento anual de varios proyectos. Una vez emitida esta

factura desde la empresa B, SL residente en Andorra las cuentas de pérdidas y ganancias de

ambas sociedades queda de la siguiente manera:

SOCIEDAD A, SL                                                                   SOCIEDAD B, SL

Beneficio Previo……………1.000.000 eur                               Beneficio Previo…….100.000 eur

Factura por fees…………… -800.000 eur                                Extra Facturación…..800.000 eur

————————————————————————————————————————

Resultado antes de IS 200.000 eur                                      Resultado antes de IS 900.000 eur

                 Tipo IS 25% 50.000 eur                                                        Tipo IS 10% 90.000 eur

NOTA: Fíjense que por haber incorporado una factura desde Andorra hacía España por

800.000 eur, el Grupo de Empresas ha dejado de pagar en impuestos lo siguiente:

España (1.000.000 x 25%) + Andorra (100.000 x 10%) = 260.000 eur

Mientras que habrán pagado: España (50.000) + Andorra (90.000) = 140.000 eur

El ahorro fiscal obtenido ha sido de 120.000 eur.

Pero no solo eso. En este supuesto, en el caso de Andorra no hemos tenido en cuenta sus

deducciones y bonificaciones que aplican en el IS allí y que al final, en lugar de tributar por un

10% la cosa se les queda en prácticamente un 4% o 5%.

Bien, supongo que hasta aquí la cosa les va interesando, ¿verdad?, pues tranquilos que ahora

viene lo mejor.

Si se van a la Ley del Impuesto sobre Sociedades en su artículo 22 y le echan un vistazo:

Artículo 22. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.

Entenderán el porqué urge que el CDI esté firmado entre España y Andorra y es nada más y

nada menos que por el tema de los DIVIDENDOS.

Recuerdan que en el ejemplo anterior, la Sociedad A, SL le ha pagado a su filial de Andorra

Sociedad B, SL 800.000 euros por la factura del fee? Pues bien, la Sociedad B, SL ahora

dispone de un cash y unas reservas que podrá repartir vía DIVIDENDO a sus socios y

partícipes.

Y quién era el socio mayoritario de B, SL? Efectivamente, A SL.

La Sociedad A, SL recibirá un DIVIDENDO desde Andorra, pongamos por ejemplo 700.000

euros que decide repartirle la Sociedad B, SL y que al llegar a España tributará a un 0% al

integrarse en la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades y aplicar la Sociedad A, SL el

convenio de doble imposición.

Así pues, vemos como un dinero generado por la Sociedad A, SL en España por su actividad,

se marcha vía pago de factura de servicios a su filial de Andorra. Mientras, ese dinero deja de

tributar en España y tributa en Andorra por menos Impuesto sobre Sociedades, y ese

abultado remanente en forma de Beneficio que le queda a la Sociedad B, SL se lo distribuye

vía DIVIDENDO a la Sociedad A, SL que retorna a España sin tributar un euro por ello.

Esto es así porque el Artículo 22 de la Ley del IS viene a decirnos que: Estarán exentas las

rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera

del territorio español cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de

naturaleza idéntica o análoga a este impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10 %.

Pero el colmo de todo esto, ha venido con la nueva Reforma Fiscal, donde se ha eliminado el

requisito relativo a que las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento

permanente provengan de la realización de actividades empresariales.

Por último, ya solo cabe mencionarles, que cuando la Sociedad A, SL integre ese dividendo vía

exención por doble imposición en España, podrá repartirlo a sus socios vía IRPF, el cual ha

bajado de tributación con la nueva Reforma Fiscal y los tramos han pasado a ser de:

                                                     Años                2015                              2016

Hasta 6.000 euros                                                  20%                              19%

Entre 6.000 y 50.000 euro                                       22%                              21%

A partir de 50.001 euros                                         24%                              23%

Y ahora, díganme si Andorra les empieza a parecer un país Comodín.

Etiquetado

A vueltas con el tema de la Remuneración de los Administradores de Sociedades de Capital

Han pasado ya varios años desde la famosa consulta del caso Mahou a Hacienda y desde

entonces hemos tenido innumerables formas de plantearnos cuál era la mejor manera para

desempeñar funciones como Administrador y lo más importante de todo, si además de ello,

desempeñábamos funciones de gerencia y dirección en nuestra empresa, a la hora de tributar

ante Hacienda.

No voy a entrar a realizar ningún resumen de lo expuesto desde entonces hasta ahora por

parte de los diversos tribunales de justicia, la Dirección General de Tributos, los colectivos

profesionales en materia fiscal, etc., sino que vamos a entrar en materia de una vez por todas

para dejar claro qué alternativas tenemos a día de hoy para quedarnos tranquilos frente a

cualquier requerimiento de la Agencia Tributaria por dichas remuneraciones, así como las

diversas formas de cubrirnos las espaldas.

Recordemos antes de comenzar con dicho resumen, que la Agencia Tributaria, únicamente

hacía referencia en su día al IRPF y no a otros impuestos como pudieran ser el IS o el IVA.

Con el tiempo y tras tantas resoluciones, consultas y demás respuestas hemos conseguido

que lo que en su día comenzó con afectar a un solo tributo (IRPF) haya acabado con

afectarnos a la panoplia fiscal. Y digo panoplia, porque son las armas del estado.

Dejando de un lado este resumen, ahora, en el año 2015 ¿cómo deberíamos actuar?

Primero de todo, hemos de ver ¿cómo se articula nuestra sociedad?, esto es, ¿qué tipo de

actividad tiene?

Hemos de ver si la actividad que realiza es EMPRESARIAL o PROFESIONAL.

Segundo y no menos importante, hemos de ver qué dicen los Estatutos de nuestra

sociedad referente al cargo del Administrador.

Si el cargo del Administrador es gratuito (lo normal en el 99% de todas las escrituras de las

pymes de este país), les aconsejo que se vayan rápidamente a un Notario para que

modifiquen ese artículo de los Estatutos por uno que diga lo siguiente:

“El cargo del Administrador es remunerado. La remuneración del cargo se

decidirá cada año en Junta General de socios”

Y lo más importante, no se pongan un salario de 10.000 o 20.000 euros cada año por dicho

cargo por el mero hecho de firmar las cuentas anuales. Recuerden que el % de retención

sobre esos rendimientos es de los más altos y lo podríamos comparar con lo que se retienen

en Suecia o Noruega y más quisiéramos los españoles ser como los Nórdicos.

Póngase una remuneración de 1.000 o 2.000 euros, además, esa remuneración al aparecer en

los Estatutos sí será deducible en el Impuesto sobre Sociedades y el elevado % de retención

solo lo aplicaremos sobre esas pequeñas cantidades percibidas.

Tercera cosa que hemos de averiguar es si estamos en el RETA u otra Mutualidad ó en el

REGA. Lo normal, es que la gran mayoría esté en el RETA ó en alguna Mutualidad

Profesional.

Cuarto, ¿Sabe usted si desempeña otras funciones diferentes al cargo de Administrador de

su Sociedad, como por ejemplo, tareas de gerencia, comerciales, productivas, etc? No se

preocupe, en España esto ocurre en la mayoría de los casos y es la norma habitual. Para

curarnos en salud, debería redactar un contrato de prestación de servicios o de Alta

Dirección donde se especifiquen todas estas tareas que usted desempeña en la Sociedad,

diferenciando el precio hora, el horario, la dedicación mensual e incluso la dedicación

mensual en los meses de verano. Y no olvide añadir en dicho contrato, lo que percibe

también por su condición como Administrador. Ello será prueba de las diferentes tareas que

usted desempeña en su sociedad tanto como Administrador como trabajador o profesional

que factura a su empresa por servicios prestados.

Quinto y no menos importante. ¿Y las operaciones vinculadas? No se preocupe, a partir de

2015, si el salario del Administrador está en Estatutos y existe un contrato de Alta

Dirección, entonces no tendrá que preparar ningún dossier de Operaciones Vinculadas por

estos conceptos. Y sobre todo, acuérdese de no ponerse un salario como el que tiene un

directivo del IBEX en su pyme. Oiga, más que nada por la posible descapitalización que esta

pueda sufrir. En ese caso, mejor dése de alta como Autónomo o Profesional y ahórrese el

montar una pyme y todo este tinglado.

Así pues, ¿cómo queda todo esto?

Si nuestra pyme tiene una ACTIVIDAD PROFESIONAL y el socio-trabajador le presta

servicios profesionales que estén incluidos en la sección segunda del IAE, como por ejemplo:

Economista, Veterinario, Arquitecto, Abogado, etc, y además está dado de alta en el RETA o

una Mutualidad análoga, entonces deberá facturar a la sociedad por los servicios prestados

con un IVA al 21% y un IRPF al 19%. Aunque podría darse el caso de no tener que facturar

IVA en algunos casos (Artículo 20 de la Ley del IVA).

Y si además de estos servicios, percibe remuneración como Administrador que debería

aparecer en los Estatutos de la Sociedad, esta remuneración se considerará rendimientos del

trabajo y se le aplicará el % de retención vigente. Además será deducible en el Impuesto

sobre Sociedades de la Sociedad.

Muy importante será realizar la siguiente comprobación cada año:

Deberá restarle a los ingresos del ejercicio de la sociedad, los gastos sin tener en cuenta las

retribuciones a los socios u socio. Y sobre el Rendimiento Neto de esta operación calcularle

el 75%., anteriormente era el 85%. Esta cantidad debería ser al menos, el mínimo que haya

obtenido como retribución el socio u socios. Y MUCHO OJO CON ESTO!!!

Por otro lado, si nuestra pyme tiene una ACTIVIDAD EMPRESARIAL, como por

ejemplo, venta de maquinaria y el Administrador recibe retribuciones por la gestión del

negocio por gerencia, asesoramiento comercial, tareas productivas, etc. En definitiva, que hace

de todo, debemos tener redactado un contrato de Alta Dirección especificando la

retribución que percibe por todas esas tareas. En ese caso, esa retribución se considerará

Rendimientos del Trabajo y su IRPF irá por tablas.

Por otro lado, si además de esto, en los Estatutos indica que el cargo es retribuido (cosa que

les aconsejo que realicen), estas retribuciones se considerarán también rendimientos del

Trabajo pero con otra clave distinta del IRPF y un porcentaje mayor de retención según el

que esté vigente.

Por último, si al final Hacienda llama a nuestra casa, siempre nos quedará la opción de

debatirles con la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, Sala Segunda, del 18

de octubre de 2007 (NFJ026440) en el asunto C-355/06 donde desmontaría cualquier

actuación en materia de Imposición Indirecta. Esta sentencia nos viene a decir lo siguiente:

Una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta

de una sociedad Sujeto Pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que

le vincula a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista,

Administrador y miembro del personal, no es Sujeto Pasivo del IVA en el

sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva.

Y recuerde, al final todo irá a su Base General del IRPF. Por lo tanto, es importante realizar

una buena planificación fiscal de su Renta cada año.

Etiquetado

Artículo 310 del Código Penal. Lo que empresarios y empresas que defraudan no se han leído.

España es una país en el que la economía sumergida hace estragos a las arcas públicas. A día de hoy, muchos empresarios y empresas se libran de momento por una razón muy sencilla. El cuerpo de funcionarios de la Agencia Tributaria no tiene los medios suficientes, medios humanos y técnicos, como para poder controlar todo ese desfase impositivo que se les escapa de las manos cada año.

Pero esta delgada frontera que separa a Hacienda de los defraudadores cada vez se estrecha más y más… y eso en tiempos de crisis hace que se busquen fórmulas cada vez más precisas para atrapar a los que defraudan al fisco.

Si se leen el artículo 310 del Código Penal, puede que muchos empresarios ni sepan que existe dicho artículo, haga que les entre el miedo.

Artículo 310

Será castigado con la pena de prisión de cinco a siete meses el que estando obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales:

  • a) Incumpla absolutamente dicha obligación en régimen de estimación directa de bases tributarias.
  • b) Lleve contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio económico, oculten o simulen la verdadera situación de la empresa.
  • c) No hubiere anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o, en general, transacciones económicas, o los hubiese anotado con cifras distintas a las verdaderas.
  • d) Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.

La consideración como delito de los supuestos de hecho, a que se refieren los párrafos c) y d) anteriores, requerirá que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad y que la cuantía, en más o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensación aritmética entre ellos, de 240.000 euros por cada ejercicio económico.

Ir a Norma modificadoraArtículo 310 redactado por el apartado centésimo decimoquinto del artículo único de la L.O. 15/2003, de 25 de noviembre, por la que se modifica la L.O. 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal («B.O.E.» 26 noviembre).Vigencia: 1 octubre 2004

Artículo 310 bis

Cuando de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 bis una persona jurídica sea responsable de los delitos recogidos en este Título, se le impondrán las siguientes penas:

  • a) Multa del tanto al doble de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida, si el delito cometido por la persona física tiene prevista una pena de prisión de más de dos años.
  • b) Multa del doble al cuádruple de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida, si el delito cometido por la persona física tiene prevista una pena de prisión de más de cinco años.
  • c) Multa de seis meses a un año, en los supuestos recogidos en el artículo 310.

Además de las señaladas, se impondrá a la persona jurídica responsable la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de tres a seis años. Podrá imponerse la prohibición para contratar con las Administraciones Públicas.

Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los Jueces y Tribunales podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b), c), d), e) y g) del apartado 7 del artículo 33.

Ir a Norma modificadoraArtículo 310 bis redactado por el apartado nueve del artículo único de la L.O. 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la L.O. 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social («B.O.E.» 28 diciembre).Vigencia: 17 enero 2013

Javier Molina González
Consultor de empresa y Asesor Fiscal
Etiquetado

Vaya… Hacienda no me deja aplazar o fraccionar el pago del IRPF.

Con la instrucción lanzada el 9 de diciembre desde el órgano recaudador de nuestra querida Hacienda Pública, instrucción 6/2013, la Agencia Tributaria nos ha quitado lo que hasta ahora era el balón de oxígeno desde el cual poder respirar un poco cada vez que llegaba el trimestre, el fraccionamiento o aplazamiento del pago del IRPF.

Recordemos que desde esta instrucción quedan INADMISIBLES, palabras textuales, los aplazamientos del IRPF de modelos conocidos e importantes como los Modelos 111, 115, 130 y 131.

Ante ello, cualquier empresa o empresario que llegado el caso no pudiese acometer el pago de dichos tributos y optase por presentar la solicitud del aplazamiento o fraccionamiento del tributo, automáticamente recaerán sobre ellos un 5% de recargo ejecutivo.

La solución momentánea ante éste atropellamiento a las empresas y empresarios en estos momentos de crisis no es otra que la que os indico a continuación:

” Aquellos empresarios o empresas que no puedan acometer en plazo el pago de los tributos relacionados con el IRPF, que presenten el modelo fuera de plazo. Recuerden que Hacienda tiene un plazo de 90 días para cotejar y exigirles el cumplimiento de sus obligaciones. Si llegado el momento, la empresa o empresario no puede realizar el pago de la deuda, puede presentarlo 30 días más tarde, por ejemplo, si con ello obtiene la financiación o el importe para poder acometerlo. Hacienda en este caso, le cargará un recargo del 5% + una sanción por presentación fuera de plazo. No obstante, el no solicitar el fraccionamiento o aplazamiento en el momento de presentar la autoliquidación les evita de entrar automáticamente en periodo ejecutivo con lo que ello conlleva, como son los intereses de demora, los recargos del periodo ejecutivo y el procedimiento de apremio”.

Javier Molina González

Consultor de empresas y asesor fiscal.

Etiquetado

Disolución y Liquidación de Sociedades

Hace algún tiempo que le vengo dando vueltas al asunto y tras asistir hace unos meses a una charla de expertos, mis dudas se han aclarado completamente.
Les hablo, en cuestión, del asunto de la Disolución y Liquidación de Sociedades.
Merece la pena pararse a leer los artículos de la nueva ley de Sociedades de Capital, en su Título X, Capítulo I, Sección I, desde el artículo 360 hasta el 400.
Si uno se detiene en el Artículo 363, Causas de disolución, en referencia al Artículo 362. Disolución por constatación de la existencia legal o estatutaria, observará que en el apartado a), dice lo siguiente:

“La sociedad de capital deberá disolverse, por el cese en el ejercicio de la actividad o actividades que constituyan el objeto social. En particular, se entenderá que se ha producido el cese tras un período de inactividad superior a un año”.

Pues bien, ¿Quién no tiene o conoce a alguien que mantiene una sociedad inactiva desde hace mucho tiempo? Por no hablar de años claro está.

Si se paran a analizar la situación, observarán que esas sociedades que mantienen inactivas, ya sea por los fines que quieran sus socios en mantenerlas así, están en una situación automática de DISOLUCIÓN.

Y mucho ojo, pues si además eres administrador de una sociedad en esta situación, quizás no te hayas parado a leer el Artículo 367, que dice lo siguiente:

Artículo 367. Responsabilidad solidaria de los administradores.

1. Responderán solidariamente de las obligaciones sociales posteriores al acaecimiento de la causa legal de disolución los administradores que incumplan la obligación de convocar en el plazo de dos meses la junta general para que adopte, en su caso, el acuerdo de disolución, así como los administradores que no soliciten la disolución judicial o, si procediere, el concurso de la sociedad, en el plazo de dos meses a contar desde la fecha prevista para la celebración de la junta, cuando ésta no se haya constituido, o desde el día de la junta, cuando el acuerdo hubiera sido contrario a la disolución.

2. En estos casos las obligaciones sociales reclamadas se presumirán de fecha posterior al acaecimiento de la causa legal de disolución de la sociedad, salvo que los administradores acrediten que son de fecha anterior.

Resumiendo:

Una sociedad, no la podemos mantener inactiva por ” X ” tiempo como hemos observado. Ya sea para ahorrarnos el dinero de cerrarla, o para saber qué ideas se nos pueden ocurrir para saber qué hacer con ella.

Y como siempre,

El desconocimiento de las leyes, no le exime de su aplicación.

Javier Molina González

Consultor de Empresas

Mensaje de Bienvenida

Desde Regulus and Partners le damos la bienvenida a este Blog. Esperamos de todo corazón que este sea un punto de encuentro e interés en todos los aspectos económicos y empresariales que puedan afectar a cualquier pyme de este país. En especial el Control de Gestión, el área Fiscal, la Auditoría y las áreas Laboral y Mercantil.

Cordialmente,

Regulus&Partners